Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая Налогового кодекса РФ)

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ, Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ, Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ

1. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения о контролируемых сделках (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Уведомление необходимо направлять в налоговый орган, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок) в 2012 г. превышает 100 млн руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

2. Если при совершении контролируемых сделок в целях налогообложения использованы не соответствующие рыночным цены, по окончании календарного года суммы перечисленных авансовых платежей и налогов можно доплатить самостоятельно, исходя из рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

3. Установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

4. Крупнейшие налогоплательщики могут заключить соглашение о ценообразовании. Оно обезопасит их от доначисления налогов, пеней и штрафов по контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.19, п. 2 ст. 105.23 НК РФ).

5. Участники контролируемых сделок вправе проводить симметричные корректировки налоговых обязательств, исходя из сумм налогов, доначисленных одному из участников сделки в связи с применением цен, не соответствующих рыночным (п. 1 ст. 105.18 НК РФ).

6. Налогоплательщики, соответствующие требованиям ст. 25.2 НК РФ, смогут создать КГН. Сделки, заключенные между участниками одной КГН, не признаются контролируемыми, поэтому налоговый орган не может проверить соответствие примененных в сделке цен рыночным ценам. Для того чтобы КГН действовала уже с 1 января 2012 г., документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, необходимо представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.

Акцизы (глава 22 НК РФ)

Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ

1. С 1 января 2012 г. установлена единая увеличенная ставка акциза на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).

2. С 1 июля 2012 г. увеличиваются ставки акциза на алкогольную и табачную продукцию (п. 1 ст. 193 НК РФ).

3. С 1 июля 2012 г. можно представлять одну банковскую гарантию для освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, которая вывозится за пределы РФ в таможенной процедуре экспорта, и от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 2 ст. 184 НК РФ).

4. С 1 июля 2012 г. для целей освобождения от уплаты авансового платежа акциза производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции вправе подать несколько банковских гарантий (п. 11 ст. 204 НК РФ).

Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ, Федеральный закон от 03.06.2011 N 122-ФЗ, Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ, Федеральный закон от 18.07.2011 N 215-ФЗ, Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ, Федеральный закон от 20.07.2011 N 249-ФЗ, Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ, Федеральный закон от 16.11.2011 N 320-ФЗ, Федеральный закон от 21.11.2011 N 328-ФЗ, Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ

1. Установлен перечень затрат, относимых к расходам на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ).

2. Расходы на НИОКР, указанные в подп. 1 — 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются единовременно независимо от результата НИОКР в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ).

3. При получении в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности они признаются нематериальными активами, и налогоплательщик вправе выбрать порядок списания расходов, осуществленных на такие НИОКР (п. 9 ст. 262 НК РФ).

4. Затраты на НИОКР из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, перечисленные в подп. 1 — 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований или разработок (п. 7 ст. 262 НК РФ).

5. Налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).

6. Некоммерческие организации вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налога на прибыль (ст. 267.3 НК РФ).

7. Не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимое имущество и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций и возвращенные жертвователю или его правопреемникам (подп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ).

8. Суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья можно учитывать в расходах и в 2012 г. (п. 23 ст. 270 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

9. Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, включаются в прочие расходы (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).

10. Доход от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не облагается налогом на прибыль (подп. 33, 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

11. Затраты судовладельцев, связанные с реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не учитываются в расходах (п. 48.5 ст. 270 НК РФ).

12. Суда исключаются из состава амортизируемого имущества на период их нахождения в Российском международном реестре судов (п. 3 ст. 256 НК РФ).

13. Средства, поступающие ТСЖ, ЖК, ЖСК и иным специализированным потребительским кооперативам и управляющим организациям от собственников помещений на финансирование ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, являются средствами целевого финансирования, не учитываемыми для целей налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

14. Организация — участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль в связи с осуществлением деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).

15. Депозитарии, перечисляющие доход иностранным организациям по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена после 1 января 2012 г., признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ, Федеральный закон от 21.07.2011 N 258-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ

1. Увеличено число случаев применения нулевой ставки по НДПИ при добыче нефти и горючего природного газа на отдельных участках недр (п. 1 ст. 342 НК РФ).

2. Ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной корректируется на три коэффициента: Кц, Кв и Кз (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).

3. Добыча лечебной грязи облагается НДПИ по ставке 7,5 процента (подп. 7 п. 2 ст. 342 НК РФ).

4. В отношении добычи газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется твердая ставка НДПИ (подп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ

1. Предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» и не имеющие наемных работников, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, без ограничений (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)

Федеральный закон от 16.11.2011 N 319-ФЗ

1. Объектами обложения налога на игорный бизнес являются пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор (подп. 5, 6 п. 1 ст. 366 НК РФ). Предельные размеры ставок за один пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы составляют от 5000 до 7000 руб. (подп. 5 и 6 п. 1 ст. 369 НК РФ).

2. Плательщиками налога на игорный бизнес признаются только организации (ст. 365 НК РФ).

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ, Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ

1. Налог на имущество не уплачивается в отношении вводимых после 1 января 2012 г. объектов, имеющих высокую энергоэффективность или высокий класс энергетической эффективности, в течение трех лет со дня постановки на учет таких объектов (п. 21 ст. 381 НК РФ).

2. Судостроительные организации — резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны не уплачивают налог на имущество в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов (п. 22 ст. 381 НК РФ).

3. Организация — управляющий товарищ исчисляет и полностью уплачивает налог в отношении имущества, переданного им для ведения деятельности инвестиционного товарищества. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости этого имущества, информацию о которой сообщает ему уполномоченный управляющий товарищ (п. п. 1, 2 ст. 377 НК РФ).

Регистрация и учет налогоплательщиков

1. В федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» были внесены изменения Федеральным законом от 18.07.2011 N 228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов», в соответствии с которым с 01.01.2012 отменяется ежеквартальное представление в регистрирующие органы сведений о стоимости чистых активов.

2. В соответствии со ст. 86 НК РФ с 01.01.2012 вменена обязанность банкам предоставлять сведения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) только в электронном виде, до 01.01.2012 на бумажном носителе или в электронном виде.

3. На основании постановления Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2002 г. № 805 «О формировании и ведении реестра дисквалифицированных лиц» с 01.01.2012 на налоговые органы возложена обязанность по ведению Реестра дисквалифицированных лиц, который ранее вело Министерство внутренних дел. Органам государственной власти и органам местного самоуправления информация предоставляется бесплатно. Иным заинтересованным лицам — за плату в размере одного минимального размера оплаты труда или 100 руб.

Налог на добавленную стоимость

1.Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ введен п.п. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, на основании которого не облагается НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

2.Пункт 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ дополнен (Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ) еще одной операцией, которая не признается объектом налогообложения по НДС – это оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (подпункт 4.2). Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

3.Федеральный закон от 21.11.2011 N 328-ФЗ внес изменения в п.п. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которыми не только передача денежных средств, но и передача недвижимости на формирование и пополнение капитала целевого капитала некоммерческих организаций не облагаются НДС. При такой передаче недвижимости жертвователь должен восстановить суммы НДС, принятые ранее к вычету по этому имуществу. Соответствующие изменения внесены в п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Кроме того, указанным законом предусмотрено, что не является объектом НДС передача недвижимости в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате этого имущества в порядке, предусмотренном договором или действующим законодательством (п.п. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4.Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ продлено до 1 января 2018 года действие ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, которая предусматривала, что при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение НДС производится по ставке 10 процентов.

5.На основании п.п. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, установлен конкретный перечень льготируемых работ (услуг) по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, включенных в единый государственный реестр. Кроме того, положения данного подпункта устанавливают перечень документов, при представлении которых, предоставляется льгота по НДС.

6.Вступили в силу положения Федерального закона от 29.11.2010 № 313-ФЗ, которые расширили перечень операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, не облагаемых НДС на основании п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.

7.Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ введена льгота по НДС в отношении услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с действующим законодательством, а также в отношении услуг по аккредитации этих операторов технического осмотра (п.п. 17.1 и 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

8.На основании Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ в п. 2 ст. 149 НК РФ введен подпункт 23, на основании которого не облагаются НДС работы (услуги) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

9.Федеральным законом от 7 ноября 2011 года N 305-ФЗ внесены изменения в порядок применения ставки 0% при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

10.На основании п.п. 12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, введенного Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ, по ставке 0% облагаются работы (услуги) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река — море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер). Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, установлен п. 14 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

11. Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ уточнил порядок применения ставки 0% в отношении работ (услуг), выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (п.п. 2.2 п. 1 ст. 164, п.п. 3 п. 3.2 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Кроме того, этим законом уточнен перечень документов, подтверждающих ставку 0% при экспорте уловов водных биоресурсов (п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

12. В связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» Федеральный закон от 28 ноября 2011 года N 336-ФЗ внес ряд изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ, регулирующих вопросы налогообложения инвестиционных товариществ.

13. Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ внес изменения в процедуру заявительного порядка возмещения НДС.

Из п. 4 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающего перечень требований к банкам, которые имеют право выдавать банковские гарантии в целях налогообложения, исключено требование, касающееся размера уставного капитала. Перечень таких банков ведется Минфином России и размещается на его официальном Интернет-сайте.

Также изменен срок представления банковской гарантии для использования права на заявительный порядок возмещения НДС. На основании п. 6.1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ банковская гарантия предоставляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, то есть не позднее пяти дней со дня подачи соответствующей налоговой декларации.

Кроме того п. 12 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ в новой редакции предусмотрено, что не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

Налог на доходы физических лиц

1. Изменился размер стандартного вычета на первого и второго ребенка. Согласно ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета за каждый месяц для родителя (приемного родителя, усыновителя, опекуна, попечителя), на обеспечении которого находятся дети до 18 лет (студенты очной формы обучения до 24 лет), на каждого ребенка составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)).

С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г.

Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. еще в ноябре 2011 г., и его действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (пункт 8 статьи 1, пункты 2 и 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ). С 1 января 2012 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса).

В остальном порядок получения стандартного вычета на детей не изменился. Напомним, что стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса).

2. Отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. Напомним, что данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. с начала налогового периода (подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).

3. Отменено временное ограничение освобождения от НДФЛ сумм возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

С 1 января 2009 г. от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль организаций (пункт 40 статьи 217 Кодекса). Однако согласно пункту 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ применение указанного освобождения предусматривалось до 1 января 2012 г. Данное ограничение отменено пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ. Следовательно, работодатели в 2012 и последующих годах не должны удерживать НДФЛ при перечислении своим работникам подобных выплат.

4. Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам при увольнении облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Руководителям организаций, их заместителям и главным бухгалтерам организаций при расторжении трудового договора в определенных случаях полагается компенсация. Так, если расторжение трудового договора связано со сменой собственника имущества организации, новый собственник обязан выплатить указанным лицам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков (статья 181 Трудового кодекса Российский Федерации (далее – Трудовой кодекс)). Руководителю организации также полагается компенсация при прекращении с ним трудового договора по решению уполномоченного органа юридического лица или собственника имущества организации (статья 279 Трудового кодекса). При этом указанной нормой установлен только нижний предел компенсационной выплаты (не ниже трехкратного среднего месячного заработка), а максимум не ограничен.

С 1 января 2012 г. указанные выплаты облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абзац 8 пункта 3 статьи 217 Кодекса).

5. Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в совокупности три средних месячных заработка.

Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются НДФЛ (абзац 6 пункта 3 статьи 217 Кодекса).

С 1 января 2012 г. в данной норме указано, что суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства облагаются НДФЛ в части, превышающей в совокупности трехкратный размер среднего месячного заработка (абзац 8 пункта 3 статьи 217 Кодекса).

Напомним, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка (часть 1 статьи 178 Трудового кодекса). При этом трудовым или коллективным договором может быть установлен повышенный размер выходного пособия (часть 4 статьи 178 Трудового кодекса).

Следует отметить, что в соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса кроме выходного пособия за работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний заработок сохраняется в течение третьего месяца (часть 2 статьи 178 Трудового кодекса). Таким образом, учитывая новую редакцию пункта 3 статьи 217 Кодекса, можно сделать вывод, что от НДФЛ освобождается совокупность данных выплат в размере трех средних месячных заработков, а не каждая выплата в отдельности.

6. Выплаты добровольцам и помощь детям, оставшимся без попечения родителей, не облагаются НДФЛ.

С 1 января 2012 г. не облагаются НДФЛ следующие доходы:

— суммы компенсации добровольцам, безвозмездно выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, расходов, которые связаны с исполнением таких договоров, а также на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание и т.п. (пункт 3.1 статьи 217 Кодекса);

— помощь детям, оставшимся без попечения родителей (дополнение к пункту 26 статьи 217 Кодекса). Ранее от налогообложения НДФЛ освобождались только доходы детей-сирот и детей из семей с низким прожиточным минимумом, полученные от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и от религиозных организаций. Причем в данном случае учитывался прожиточный минимум в целом по России, а с 1 января 2012 г. он определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации. Кроме того, с указанной даты льгота применяется, если помощь указанным в пункте 26 статьи 217 Кодекса детям предоставляется некоммерческими организациями.

7. Уточнен порядок освобождения от НДФЛ материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием.

Единовременная материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам — членам семей лиц, погибших в результате таких событий, не облагается НДФЛ (абзац 2 пункт 8 статьи 217 Кодекса). Указанное правило до 1 января 2012 г. действовало, если такая помощь была направлена на возмещение материального ущерба или вреда здоровью, причиненного потерпевшим. Теперь данные выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления денежных средств.

8. Имущество, переданное физическим лицом на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации (далее – НКО) и возвращенное ему, НДФЛ не облагается.

На пополнение целевого капитала НКО физические лица-жертвователи могут передавать не только денежные средства, но и недвижимое имущество и ценные бумаги (часть 6 статьи 2, часть 3 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ).

Доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала НКО и полученного физическим лицом-жертвователем обратно в случае расформирования капитала, отмены пожертвования или иного возврата, предусмотренного договором пожертвования или действующим законодательством, освобождаются от обложения НДФЛ согласно пункту 52 статьи 217 Кодекса. Особый случай — когда жертвователю возвращаются не переданные на пополнение капитала НКО недвижимость или ценные бумаги, а их денежный эквивалент. Тогда не облагается НДФЛ только доход, равный расходам на приобретение, хранение или содержание такого имущества, осуществленным жертвователем на дату его передачи некоммерческой организации — собственнику целевого капитала (пункт 52 статьи 217 Кодекса). Отметим, что никаких исключений в отношении такого дохода статьей 224 Кодекса не предусмотрено, поэтому применяется общеустановленная ставка (13 процентов). Физические лица-жертвователи исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно, а также подают в инспекцию по месту своего учета соответствующую декларацию. Такое дополнение внесено в пункт 1 статьи 228 Кодекса. Однако из этого правила есть исключение: если на дату передачи недвижимости она находилась в собственности жертвователя три года и более, то при возврате ее денежного эквивалента доход в полном объеме освобождается от обложения НДФЛ (абзац 3 пункта 52 статьи 217 Кодекса).

9. Уточнен порядок пользования льготой по НДФЛ в отношении доходов, полученных от использования личного подсобного хозяйства.

Согласно пункту 13 статьи 217 Кодекса доходы от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, не облагаются НДФЛ. Ранее в данной норме были перечислены определенные виды продукции, но, поскольку все ее разнообразие учесть невозможно, с 1 января 2012 г. виды такой продукции не конкретизируются.

Кроме того, в пункт 13 статьи 217 Кодекса появилось два условия для применения освобождения от обложения НДФЛ, которые должны соблюдаться одновременно:

— общая площадь земельного участка, используемого физическим лицом для ведения личного подсобного хозяйства, не превышает установленный максимальный размер, то есть 0,5 га (пункт 5 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»). В соответствии с указанной нормой этот размер может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз (до 2,5 га);

— для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники. Соответственно, в документе, выдаваемом органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан для подтверждения права на льготу, с 1 января 2012 г. указываются сведения о площади земельного участка (абзац 5 пункт 13 статьи 217 Кодекса).

10. Дополнен перечень оснований для получения социального вычета.

С 1 января 2012 г. физические лица могут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подпункт 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса). Причем некоммерческие организации могут не только осуществлять деятельность в области науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения (как было ранее), но и оказывать правовую поддержку и защиту граждан, содействовать защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных. Напомним, что ранее указанный вычет можно было применить при условии, что средства на благотворительные цели перечислялись организациям, частично или полностью финансируемым из соответствующего бюджета. В противном случае получить вычет было нельзя. Теперь такого условия в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса нет.

Кроме того, в социальный вычет можно включить пожертвования, которые физическое лицо перечисляет некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала. Эти пожертвования должны осуществляться в порядке, определенном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ. Однако при возврате указанных пожертвований в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате, предусмотренном договором пожертвования или действующим законодательством, физическое лицо обязано восстановить использованный социальный вычет. Для этого оно должно включить соответствующую сумму в налоговую базу того периода, в котором имущество или денежные средства фактически возвращены жертвователю (пункт 1 статьи 219 Кодекса). Следует отметить, что такое правило распространяется на все случаи возврата налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Социальный вычет, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не может превышать 25 процентов дохода, полученного физическим лицом за налоговый период.

11. Пенсионеры могут перенести имущественный вычет на предыдущие периоды.

Пенсионеры смогут перенести имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды (т.е. на периоды, когда они получали налогооблагаемый доход), но не более трех (абзац 3 пункта 3 статьи 210, абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса).

12. Уточнен порядок предоставления имущественного вычета при продаже недвижимости, возвращенной физическому лицу-жертвователю.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» с 1 января 2012 г. на пополнение целевого капитала некоммерческой организации может передаваться, в частности, недвижимое имущество (часть 3 статьи 4 указанного Закона). Данное имущество может быть возвращено физическому лицу-жертвователю в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате, предусмотренном договором или действующим законодательством. В дальнейшем эта недвижимость может быть реализована. При продаже жилья, находившегося в их собственности менее трех лет, физические лица вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере 1 млн. руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса). Вместо использования указанного вычета доходы от продажи можно уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с их получением. Теперь указанная норма дополнена порядком уменьшения доходов от реализации физическим лицом-жертвователем недвижимого имущества, которое было передано им на пополнение целевого капитала НКО и получено при расформировании целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате в соответствии с договором или действующим законодательством. В этом случае расходами признаются документально подтвержденные затраты на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи недвижимости некоммерческой организации — собственнику целевого капитала на пополнение капитала.

Также установлено, как вычислить срок нахождения указанного имущества в собственности физического лица-жертвователя. Для целей исчисления НДФЛ такой срок определяется с учетом периода нахождения недвижимости в собственности до даты ее передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Земельный налог.

Начиная с представления отчетности за 2011 год вводится в действие новая форма налоговой декларации по земельному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2011 № 22530).

Транспортный налог.

Законом Кировской области от 20.12.2011 № 115-ЗО «О внесении изменений в статью 5 Закона Кировской области «О транспортном налоге в Кировской области» (далее – Закон № 115-ЗО) расширен перечень видов транспортных средств (мотоциклами и мотороллерами с мощностью двигателя до 45 л.с. (до 33,1 кВт) включительно), в отношении которых предоставляются льготы по транспортному налогу категориям налогоплательщиков, указанным в подпункте 1 пункта 1, подпункте 1 пункта 2, подпунктах 1 и 7 пункта 3 статьи 5 Закона Кировской области от 28.11.2002 № 114-ЗО «О транспортном налоге в Кировской области» (далее – Закон № 114-ЗО). При этом соответствующие налоговые льготы будут предоставляться в отношении только одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно или одного мотоцикла (мотороллера) с мощностью двигателя до 45 л.с. (до 33,1 кВт) включительно.

Законом № 115-ЗО также предусмотрено повышение ограничительного порога применения льготы, предусмотренной подпунктом 6 пункта 3 статьи 5 Закона № 114-ЗО: данная льгота, ранее применявшаяся в отношение мотоциклов (мотороллеров) с мощностью двигателя до 35 л.с. (до 25,74 кВт) включительно, в дальнейшем подлежит применению в отношении мотоциклов (мотороллеров) с мощностью двигателя до 45 л.с. (до 33,1 кВт) включительно.

Согласно статье 2 Закона № 115-ЗО в части указанных изменений и дополнений Закон № 115-ЗО вступает в силу с 29.01.2012, а действие норм Закона № 115-ЗО, вводящих указанные изменения и дополнения, как улучшающих положение налогоплательщиков распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2012. Таким образом, данные изменения и дополнения подлежат применению начиная с налогового периода 2012 года.

Кроме того, Законом № 115-ЗО установлено ограничение применения льгот, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 5 Закона № 114-ЗО, по мощности двигателя мотоциклов: данные льготы, ранее применявшиеся без ограничений по мощности двигателя, в дальнейшем подлежат применению в отношении мотоциклов (мотороллеров) с мощностью двигателя до 45 л.с. (до 33,1 кВт) включительно. Согласно статье 2 Закона № 115-ЗО данные изменения и дополнения как ухудшающие положение налогоплательщиков вступают в силу с 01.01.2013 и, таким образом, подлежат применению начиная с налогового периода 2013 года.